《企业所得税年度纳税申报表（A类、2014年版）》简介

纳税申报是纳税人按照税收法律、法规、规章、规范性文件的规定，根据其生产经营核算的情况，向税务机关提交有关纳税事项的书面报告的法律行为。真实的、合法的纳税申报既是纳税人履行纳税义务的法定程序，也是税务机关确定纳税人法律责任的依据。因此，纳税申报表是真实反映纳税人生产经营情况和计算缴纳所得税情况的唯一有效载体，是税务机关依法征收企业所得税的基础，也是具有法律效力的文书。 

　　每一税种会根据不同的纳税义务人、征税对象、征收税目、计算方法等构成要素分别设计纳税申报表，如：增值税申报表、营业税申报表、消费税申报表、企业所得税申报表等。2008年实施的新企业所得税法确立了企业所得税现行的纳税申报体系。 

　　《国家税务总局关于发布<企业所得税年度纳税申报表>的公告》（国家税务总局2014年63号）文件在整体思路及具体事项填报上都较为完整地体现了新《企业所得税法》的立法思想，并成为贯彻落实新《企业所得税法》及其实施条例的最终体现。 

　　一、2014年新版年度纳税申报表的出台背景及设计理念 

　　（一）2014年新版年度纳税申报表的出台背景 

　　2014年新版企业所得税纳税申报表主要就是指年度纳税申报表（A类），即查账征收企业所得税年度纳税申报表，集中反映了纳税人一个纳税年度全年的损益核算。涉及收入确认、成本费用扣除、应纳税所得额的计算、适用税率、税收抵免、特别纳税调整、税收优惠、审批备案等企业所得税的全部政策，是纳税人计算缴纳企业所得税的唯一的载体，在2008年版年度纳税申报表基础上依据现行政策进行了重大调整。 

　　2008版纳税申报表已经实施6年，随着新企业所得税法的逐步深入落实，2008版纳税申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。一方面新政策不断出台，2008年纳税申报表无法适应政策变化的要求，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大；另一方面2008版纳税申报表表格相对简单、结构需要完善，导致申报表信息采集量不足，在新的征管形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。此外，目前我国的税务系统正在转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，这对申报表的功能提出了更高要求。税务机关无法通过2008版纳税申报表掌握纳税人的涉税信息，修订和完善企业所得税年度纳税申报表是必然的选择。 

　　2014年新版企业所得税纳税申报表修订后：一是架构合理。修订后的纳税申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张报表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。二是信息量丰富。纳税申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据三是注重主体，繁简适度。纳税申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，只选择填报与涉及业务相关的报表。充分考虑到不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户80%以上的小型微利企业或业务较少的企业，仅填报4—5张报表，与2008版纳税申报表相比更加简化、便捷。 

　　（二）2014年新版年度纳税申报表的设计理念 

　　2014年新版年度纳税申报表保留了2008年版纳税申报表“纳税调整体系”的设计理念：“应纳税所得额-企业所得税的计税基础”的计算是在企业会计利润的基础上进行纳税调整后的结果，即：应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减。 

　　“纳税调整体系”纳税申报表的基本特点：一是主表逻辑结构不归集收入、扣除项目，因此，表内没有收入总额及扣除项目总额等项目，主表项目主要根据企业核算利润总额的逻辑结构，以业务主次关系逐层递减；二是表内“利润总额”项目，完全填报会计科目内容。 

　　因此，2014年新版年度纳税申报表以企业会计核算为基础，在会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出应纳税所得额。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等永久性和暂时性差异）是通过纳税调整表集中体现。这种设计理念与新企业所得税法缩小税收与会计差异的立法思想一致，同时也便于纳税人与税务机关的实际操作。 

　　二、2014年新版年度纳税申报表的整体结构分析 

　　（一）新版年度纳税申报表的架构 

　　2014年新版年度纳税申报表除封面及纳税申报表填报表单外，申报表分为：企业信息表主表、收入支出明细表、纳税调整明细表、弥补亏损明细表、税收优惠明细表、境外所得税收抵免明细表、汇总纳税企业等八个部分，每一部分具体内容如下： 

　　第一部分为企业信息表1张。即：《A000000企业基础信息表》。 

　　第二部分为主表1张，即：《A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）》。 

　　第三部分包括收入、支出类报表6张。即：《A101010一般企业收入明细表》；《A101020金融企业收入明细表》；《A102010一般企业成本支出明细表》；《A102020金融企业支出明细表》；《A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》；《A104000期间费用明细表》。 

　　第四部分包括纳税调整类报表15张。即：《A105000纳税调整项目明细表》；《A105010视同销售和房地产企业特定业务纳税调整明细表》；《A105020未按权责发生制确认收入调整明细表》；《A105030投资收益纳税调整明细表》；《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》；《A105050职工薪酬纳税调整明细表》；《A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》；《A105070捐赠支出纳税调整明细表》；《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》；《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》；《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》；《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》；《A105100企业重组纳税调整明细表》；《A105110政策性搬迁纳税调整明细表》；《A105120特殊行业准备金纳税调整明细表》。 

　　第五部分为弥补亏损表1张，即：《A106000企业所得税弥补亏损明细表》。 

　　第六部分包括税收优惠类报表11张。即：《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》；《A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠情况明细表》；《A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》；《A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》；《A107014研发费用加计扣除优惠明细表》；《A107020所得减免优惠明细表》；《A107030抵扣应纳税所得额明细表》；《A107040减免所得税优惠明细表》；《A107041高新技术企业情况及明细表》；《A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表》；《A107050税额抵免优惠明细表》。 

　　第七部分包括境外所得类报表4张。即：《A108000境外所得税收抵免明细表》；《A108010境外所得纳税调整后所得明细表》；《A108020境外分支机构弥补亏损明细表》；《A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表》。 

　　第八部分包括跨地区经营汇总（合并）纳税企业报表2张。即：《A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》；《A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》。 

　　2014年新版年度纳税申报表的8个部分，由1张企业信息表、1张主表和39张附表，共计41张报表组成，涵盖了纳税人的所有经济业务及企业所得税的全部政策。 

　　（二）新版年度纳税申报表的结构对应关系 

　　2014年新版年度纳税申报表在企业信息表的基础上体现了层层递进的塔式结构，其中：1张主表；一级附表16张；二级附表27张；三级附表6张。 

　　1. 新版年度纳税申报表的填报原则及顺序 

　　（1）填报原则 

　　一是《企业所得税年度纳税申报填报表单》中的“选择填报情况”是必填项，是填报每一张报表的前置条件； 

　　二是企业所得税年度纳税申报表的主表数据来源于一级附表，一级附表的主要数据来源于二级附表及三级附表。 

　　（2）具体填表顺序 

　　首先填报《A000000企业基础信息表》，再填报主表。 

　　主表结构划分为三部分：第一部分为第1-13行“利润总额计算”；第二部分为第14-22行“应纳税所得额计算”；第三部分为第23-35行“应纳税额计算”；第四部分为第36-37行“附列资料”。其中：主表第一部分“利润总额计算”其主附表的填报顺序与其他两部分的主附表填报顺序不同。 

　　第一部分“利润总额计算”填报顺序：一般企业，一是先填一级附表《A101010一般企业收入明细表》、《A102010一般企业成本支出明细表》；金融企业填报《A101020金融企业收入明细表》、《A102020金融企业支出明细表》；二是上述两类纳税人再填报《A104000期间费用明细表》。事业单位及民间非营利组织填报《A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》。 

　　主表中收入、成本、费用等主要行次数据由一级附表自动生成。 

　　第二部分“应纳税所得额计算”及第三部分“应纳税额计算”的填报顺序：先填报三级附表后生成二级附表、二级附表生成一级附表的主要行次后再生成主表的主要行次。 

　　在上述填报原则基础上同步生成的主表、一级附表、二级附表，在填写过程中仍有一些项目需要进行分析填报。 

　　三、2014年新版纳税申报表与2008年版纳税申报表的对比分析 

　　2014年新版纳税申报表承袭2008年版申报表“纳税调整体系”的设计理念，主表结构仍然保留了“利润总额计算”、“应纳税所得额计算”“应纳税额计算”“附列资料”四部分，其中“应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减”的计算方法不变。 

　　新版申报表在此基础上依据企业所得税政策重新梳理关系，对原版纳税申报表进行重大调整。新、旧版年度纳税申报表对比的主要变化点如下： 

　　（一）增加了《企业基本信息情况表》的填写内容，丰富和完善了企业的基本信息 

　　企业所得税的税制设置相对复杂，需要综合考虑企业的组织机构、财务核算、对外投资等情况对计算应纳税所得额的影响。因此，新增的企业基础信息表从以下几方面完善了企业的基本信息： 

　　1.纳税申报前先确认企业的税务管理状态、注册资本、所属行业等基本情况，其中新增对企业正常申报、更正申报、补充申报状态的选择，明晰了申报状态与税收征管系统的关联性。 

　　2.完整反映了企业的会计核算方法。如：适用的会计制度、固定资产及存货等计价方法等。 

　　3.反映了企业接受投资及对外投资的情况，完整的体现了企业上下游股权调整的整体情况。 

　　（二）简化主表的申报行次，更加突出主表结构 

　　新版主表在原报表结构的基础上，由国税发［2008］101号文件规定的42行缩减至37行，主要变化如下：

　　1.突出了对企业利润中“境外所得”进行调减的行次 

　　将原在纳税调整表中调减的“境外所得”直接调整在主表中第13行“利润总额”之后，单独体现对企业利润中“境外所得”调减事项，更加明晰申报体系中企业境外所得缴纳所得税的计算过程。 

　　2.理顺了主表结构中的税收优惠事项行次，更加清晰的体现了企业享受税收优惠中税基减免与税率减免的情况。 

　　新版申报表的主体结构与税收优惠项目的关系如下： 

　　第一部分：利润总额的计算（第1-13行） 

　　第二部分：应纳税所得额的计算（第14-23行） 

　　其中：第17行“减：免税、减税收入及加计扣除”对应 A107010表 

　　第20行“减：所得减免”对应 A107020表 

　　第21行“减：抵扣应纳税所得额”对应A107030表 

　　第三部分：应纳税额的计算（第24-36行） 

　　其中：第26行“减：减免所得税额”对应 A107040表 

　　第27行“减：抵免所得税额”对应 A107050表 

　　主表第17行、第20行、第21行减少企业的应纳税所得额，属于税收优惠中的税基减免；第26行、第27行减少了企业的应纳所得税额，属于税收优惠中的税率减免。 

　　因此，2014年新版纳税申报表主表对税收优惠行次的设计：一是将原版主表第16-20行纳税调减项下的不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除的5个行次合并为新主表“第17行收入、所得减免及加计扣除”；二是将原表中的第18行“抵扣应纳税所得额”调整为新表的21行，理顺了减免及抵扣所得的填报；三是保留了原有的“减免所得税额”及“抵免所得税额”行次。 

　　3.简并及调整了汇总纳税企业的申报项目 

　　一是取消了原版主表第35-39行本年累计实际预缴税款项下的汇总（合并）纳税企业预缴税款的5行内容； 

　　二是在“第32行本年应（补）所得税额”项下增加了3行次汇总纳税企业汇算清缴应补退税款情况：①“第34行其中：总机构应分摊本年应补（退）所得税额”、②“第35行财政集中分配本年应补（退）所得税额”、③“第36行总机构独立生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额”。 

　　（三）增加了多张附表，理顺附表结构，完善了年度纳税申报表结构 

　　1.新版纳税申报表包括：1张企业信息表、1张主表和40张附表，共计41张报表；原申报表包括：1张主表11张附表，其中收入明细表、成本费用明细表区分三种纳税人类型的报表，共计16张报表。因此，新版纳税申报表比原报表多25张报表。 

　　2.新版纳税申报表1张主表与41张附表之间是层层递进的层层塔式结构：塔尖是主表；塔身是15张一级附表；塔基是23张二级附表和2张三级附表。1张主表→15张一级附表→23张二级附表→2张三级附表的设计结构完善了纳税申报表的架构关系。 

　　（四）保留了原申报表按一般企业；金融企业；事业单位、民间非营利组织三种类型分别申报的方式 

　　新版纳税申报表沿用了2008版申报表区别不同纳税人分别填报收入、支出情况的方法，一是区别一般企业，金融企业，事业单位、民间非营利组织三种不同类型的纳税人分别填报收入明细表及成本支出明细表。二是将原申报表的“事业单位、社会团体、民办非企业单位”改为“事业单位、民间非营利组织”，并对其收入、支出事项合并为一张报表。三是一般企业、金融企业的期间费用单独填报《A104000期间费用明细表》，进一步细化和完善了收入、支出的填报内容。 

　　（五）遵从企业会计核算的利润总额，进一步细化纳税调整的重点事项 

　　新版申报表主表第1-13行“利润总额计算”部分（其中包括：收入明细表、成本支出明细表、期间费用明细表三张一级附表，以及事业单位、民间非营利组织收入和支出明细表两张二级附表），都遵从了企业的会计核算，每一行次都是企业会计科目的数据。 

　　申报表中的纳税调整部分是整个申报体系中最重要的内容。新版纳税申报表设计了15张纳税调整的二级附表，几乎涵盖了企业所得税政策中最重要的调整项目，如：《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》、《A105030投资收益纳税调整明细表》、《A105100企业重组纳税调整明细表》、《A105120特殊行业准备金纳税调整明细表》、《A105110政策性搬迁纳税调整明细表》、《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》等。 

　　上述纳税调整表二级附表的填报，一是能够系统的体现出重要的纳税调整项目会计核算与税收政策差异以及纳税调整金额；二是能够自动生成或分析填报一级附表“纳税调整明细表”中所对应的项目；三是一级附表中的所有调整项目汇总后自动生成主表“第15行纳税调整增加额”及“第16行纳税调整减少额”；三是突出体现对投资收益、资产损失、特殊重组、政策性搬迁等重点事项的调整，完善企业所得税政策的实际操作规范。 

　　（六）突出税收优惠、境外所得税抵免、汇总（合并）纳税政策，单独设计重点反映 

　　考虑到企业所得税的税收优惠、境外所得税抵免、汇总（合并）纳税政策的重要性和特殊性，新版年度纳税申报表体系专门针对上述三项政策在纳税申报表第六部分、第七部分以及第八部分分别单独进行了重点反映。 

　　1.第六部分税收优惠类明细表，分别以收入、加计扣除、所得减免优惠明细表；所得减免优惠明细表；抵扣应纳税所得额明细表；减免所得税优惠明细表；税额抵免优惠明细表为一级附表，并按收入、加计扣除、所得减免设计了投资收益、加计扣除等税收优惠的4张二级附表，以及减免所得税优惠设计了高新技术、软件企业等税收优惠的2张二级附表，涵盖了2008年新税法实施以来企业所得税的全部收优惠政策。 

　　2.第七部分境外所得抵免类明细表，以《A108000境外所得税收抵免明细表》为一级附表，并按境外所得抵免计算过程分别设计了《A108010境外所得纳税调整后所得计算表》、《A108020境外分支机构弥补亏损明细表》、《A108030跨年度结转抵免境外所得税情况表》3张二级附表，细化了境外所得税抵免计算的重点环节。 

　　3.第八部分跨地区经营汇总（合并）纳税政策明细表，在《A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》中填报汇总纳税企业总机构计算的当年度本企业汇算清缴的实际应缴税款及本年已预缴税款，以及汇总纳税企业总机构汇算清缴税款的补（退）税款情况。二级附表《A109010企业所得税汇总纳税各分支机构所得税分配表》填报汇算清缴总机构对各分支机构分配税款情况。

（中国税网）