税收筹划

2014年度企业所得税政策回顾

　盘点2014年度国家新颁布的税收政策，涉及企业所得税政策主要有29个，其中涉及减免税税收政策的文件有19个，涉及税前扣除政策文件10个，内容涵盖小型微利企业税收优惠、重点群体的创业就业、文教体制改革、高新技术政策优惠、区域经济优惠等方面。 

　　政策回顾 

　　一、政策减免类 

　　（一）小型微利企业。 

　　为进一步支持小型微利企业发展，2014年度国家专门就小型微利企业企业所得税方面颁发了三个文件：《》（）、《》（）和《》（）。 

　　文件规定自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）、符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 

　　文件指出小型微利企业实行备案制，无需税务机关审批，并就小型微利企业如何预缴企业所得税作出了规定。 

　　文件针对小型微利企业在2014年1月1日至2016年12月31日期间，将减半征收企业所得税的年应纳税所得额从低于6万元，扩大到年应纳税所得额低于10万元，对各级税务机关就政策如何落实提出了具体要求。 

　　（二）创业就业： 

　　为了支持和鼓励重点群体创业就业，2014年度国家颁布了《》（）、《》（）、《》（）、《》（）等四个文件。 

　　文件规定对高校毕业生创办的小型微型企业，减半征收企业所得税。对支持创业早期企业的投资，符合条件的，可享受创业投资企业相关企业所得税优惠政策。 

　　规定对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业一年以上且持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员（文件规定新招用“自主就业退役士兵”），与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。并指出本通知的执行期限为2014年1月1日至2016年12月31日。 

　　文件是对文件的“补丁”，进一步明确了重点群体在享受税收优惠政策时的操作程序、注意事项，以及应提交的资料。 

　　（三）文教体育卫生。 

　　为了深化文化体制改革，促进文化企业发展，2014年度国家颁布了《财政部、国家税务总局、中宣部关于发布〈中国建材报〉社等19家中央所属转制文化企业名单的通知》（）和《》（）等文件。 

　　文件公布了《中国建材报》社等19家中央所属文化企业已被认定为转制文化企业，可按照《财政部、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知》（）的规定享受相关的企业所得优惠政策。 

　　文件明确：在国务院批准的服务外包示范城市从事服务外包业务的文化企业，符合现行税收优惠政策规定的技术先进型服务企业相关条件的，经认定可享受减按15%的税率征收企业所得税和职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分税前扣除政策。 

　　（四）高新技术、软件开发类。 

　　为深化国家科技体制改革，加快国家创新体系建设，2014年国家颁布了《》（发）、《》（）、《》（）和《》（）等文件。 

　　文件确认：中国人民大学国家大学科技园等65家国家大学科技园符合《关于国家大学科技园税收政策的通知》（财税字〔2013〕118号）规定的2013年度国家税收优惠政策条件，可享受企业所得相关优惠政策。 

　　文件确认北京中关村软件园孵化服务有限公司等212家国家级科技企业孵化器符合享受2013年度国家税收优惠政策条件，可享企业所得税相关优惠政策。 

　　文件明确：地理信息企业符合软件企业认定条件的，经认定后可以申请享受有关软件企业所得税优惠政策。 

　　文件明确：对经认定为高新技术企业的文化创意和设计服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。文化创意和设计服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的符合条件的创意和设计费用，执行税前加计扣除政策。 

　　（五）金融保险证券。 

　　2014年度在金融保险证券方面涉及企业所得税的政策有《财政部、国家税务总局 证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税［2014］81号）、《财政部、国家税务总局 证监会关于QFII和RQFII取得中国境内的股票等权益性投资资产转让》（）和《》（）等3个。 

　　文件规定： 

　　（1）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。 

　　（2）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。

　　（3）对香港市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税。 

　　文件规定：经国务院批准，从2014年11月17日起，对合格境外机构投资者（简称QFII）、人民币合格境外机构投资者（简称RQFII）取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得应依法征收企业所得税。 

　　文件明确：对企业持有2014年和2015年发行的中国铁路建设债券（指经国家发展改革委核准，以中国铁路总公司为发行和偿还主体的债券）取得的利息收入，减半征收企业所得税。 

　　（六）区域经济优惠。 

　　《》（），公布了广东横琴新区、福建平潭综合实验区和深圳前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠目录，各自涉及高新技术、现代物流业、医药卫生、装备制造业、信息服务业等不同领域若干个项目，并明确在2014年1月1日至2020年12月31日期间⑻对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业（指以所在区域《企业所得税优惠目录》（见附件）中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业所得税收入总额70%以上的企业）减按15%的税率征收企业所得税。 

　　（七）民生项目优惠。 

　　为了鼓励企业经营民生项目，国家颁布了《》（），规定企业投资经营符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定条件和标准的公共设施项目，采用一次核准、分批次（如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等）建设的，凡同时规定条件的，可按每一批次为单位计算所得，并享受企业所得税“三免三减半”优惠。 

　　（八）其他优惠政策。 

　　《》（）规定：纳税人在特别纳税调整监控管理阶段按照上述规定提供同期资料等有关资料的，根据企业所得税法实施条例第一百二十二条第二款的规定，其自行补税按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加收利息，不再另加收5个百分点。 

　　二、税前扣除政策 

　　（一）资产损失税前扣除。 

　　2014年度，涉及资产损失税前扣除方面，国家颁布了《》（）和《》（）两个文件。 

　　明确从2013年度企业所得税申报开始： 

　　（1）商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总后以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。 

　　（2）商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。 

　　需要注意的是：存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。 

　　文件明确：自文件发布之日起，企业因国务院决定事项形成的资产损失，不再上报国家税务总局审核。企业可以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。专项申报扣除的有关事项，按照规定执行。 

　　（二）公益性捐赠税前扣除资格。 

　　《》（）和《》（）分布公布了2013年度第二批和2014年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单。 

　　（三）文化教育卫生。 

　　为了深化文化体制改革，在文化教育卫生领域，税前扣除方面，国家颁布了《》（）、《》（）、《》（）3个文件。 

　　文件在《文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的规定》中明确，在2014年1月1日至2018年12月31日期间对： 

　　（1）转制为企业的出版、发行单位，转制时可按规定对其库存积压待报废的出版物进行资产处置，对经确认的损失可以在净资产中予以扣除；对于出版、发行单位处置库存呆滞出版物形成的损失，允许据实在企业所得税前扣除。 

　　（2）转制后具备条件的企业可根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 

　　（3）经营性文化事业单位转制为企业后，免征企业所得税。 

　　（4）经营性文化事业单位转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的企业所得税，符合现行规定的享受相应税收优惠政策。 

　　在《进一步支持文化企业发展的规定》中明确： 

　　（1）对从事文化产业支撑技术等领域的文化企业，按规定认定为高新技术企业的，减按15%的税率征收企业所得税；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定，在计算应纳税所得额时加计扣除。文化产业支撑技术等领域的具体范围和认定工作由科技部、财政部、税务总局商中央宣传部等部门另行明确。 

　　（2）经认定并符合软件企业相关条件的动漫企业，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策； 

　　（3）对于出版、发行单位处置库存呆滞出版物形成的损失，允许据实在企业所得税前扣除。明确： 

　　（1）企业因接受实习生所实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，按现行税收法律规定在计算应纳税所得额时扣除。 

　　（2）对职业院校自办的、以服务学生实习实训为主要目的的企业或经营活动，按照国家有关规定享受税收等优惠。 

　　（3）企业要依法履行职工教育培训和足额提取教育培训经费的责任，一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技能要求高、实训耗材多、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5%提取，其中用于一线职工教育培训的比例不低于60%。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 

　　文件规定：（1）经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。（2）转制为企业的出版、发行单位处置库存呆滞出版物形成的损失，允许按照税收法律法规的规定在企业所得税前扣除。并规定了享受税收优惠政策的转制文化企业应符合的条件。 

　　文件规定：对从事文化产业支撑技术等领域的文化企业，按规定认定为高新技术企业的，减按15%的税率征收企业所得税；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按照税收法律法规的规定，在计算应纳税所得额时加计扣除。出版、发行企业处置库存呆滞出版物形成的损失，允许按照税收法律法规的规定在企业所得税前扣除。 

　　（四）其他 

　　《》（），明确从2013年度企业所得税申报开始： 

　　（1）企业接收县级以上人民政府（包括政府有关部门）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。如划入的为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。无偿划入企业的，凡指定专门用途并按《》（）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。 

　　县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。 

　　（2）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 

　　（3）保险企业未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报告未决赔款准备金和已发生未报告未决赔款准备金按财政部下发的企业会计有关规定计算扣除。未执行财政部有关会计规定仍执行中国保险监督管理委员会有关监管规定的，应将两者之间的差额调整当期应纳税所得额。 

　　（4）核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。但企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。 

　　（5）与固定资产折旧相关业务按以下规定处理： 

　　①企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。 

　　②企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。 

　　③企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。 

　　④企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。 

　　⑤石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。 

　　（6）企业2013年度汇算清缴前接收政府或股东划入资产，尚未进行企业所得税处理的，可按本公告执行。对于手续不齐全、证据不清的，企业应在2014年12月31日前补充完善。企业凡在2014年12月31日前不能补充完善的，一律作为应税收入或计入收入总额进行企业所得税处理。 

　　《》（）规定： 

　　（1）对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。 

　　（2）企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。 

　　（3）企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。 

　　（4）企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。 

　　《财政部、国家税务总局关于促进公共租赁住房发展有关税收优惠政策的通知》（财税［2014］52号）明确了企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公共租赁住房，符合税收法律法规规定的，对其公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 

　　政策展望 

　　回顾2014年度的税收政策，有助于我们更好的把握我国税制改革的方向和重点，未来我国的税收政策仍将以“保增长、调结构、惠民生”为宗旨。一、结构性减税是发展的必然趋势。《国民经济和社会发展第十二个五年规划》以结构性减税作为主要目标导向。通过结构性减税促进经济转型和产业升级，优化经济结构。二、预计将进一步强化对小型微利企业的税收和行政型收费优惠力度。近年来国内国际经济形势不景气，小微企业生产经营困难，为了让小微企业摆脱发展困境，促进市场繁荣，预计2015年度国家继续制定和落实小型微利企业税收和行政性收费优惠政策。三、继续发挥税收在文化教育体制改革中的杠杆作用。2014年度国务院陆续发布《》（国发［2014］19号 ）和《关于加快发展体育产业促进体育消费的若干意见》（国发［2014］46号）等文件，预计2015年度国家继续在文教制度上出台优惠政策鼓励文教事业和产业发展。 四、促进创业就业再次成为税收优惠的重头戏。预计国家继续会关爱重点群体的创业就业，一系列优惠政策会投向高效毕业生、下岗失业人员、退役士兵、残疾人等重点群体以及吸纳这些重点群体的企业。五、继续发挥税收在引导企业技术改造、优化结构中的作用。当前的粗放型经济发展对环境带来了破坏，对资源造成了浪费。预计未来国家将继续发挥税收杠杆，引导企业进行技术改造和设备更新、鼓励企业进行科技研发和创新。在这些领域国家将释放更多的政策红利。