关于会计诚信的重要性探析

　　诚信是指诚实、守信。无信而不立，“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”诚信在会计行业尤为重要，正像“中国现代会计之父”潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。守信者得到利益，失信者必将付出成本。对会计行业而言，诚信既是财富，又是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开拓、市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多、扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。下面将根据实例来具体分析。
一、会计诚信缺失的危害
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。主要表现在：会计凭证造假；原始凭证要素填写不全面；账目混乱；会计报表虚假；收入、费用、成本、资产数字不真实。
（一）美国安然公司造假案例分析
1．美国第7大公司——安然公司是放松政府管制的著名先锋和美国新经济企业的突出典型。能源业巨头安然公司成立于1985年，总部设在美国得克萨斯州的休斯敦。该公司拥有资产498亿美元，雇有员工两万多人，其业务遍布欧洲、亚洲和世界其他地区。它曾是世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商，鼎盛时期年收入达1000亿美元，在美国企业500强中名列第7。此外，它还曾被《财富》杂志评为美国最有创新精神的公司。然而，该公司虚报近6亿美元的盈余和掩盖10多亿美元的巨额债务问题浮出水面。2001年年底，公司申请破产。在申请文件中，安然开列的资产总额近500亿美元，从而创下美国历史上最大宗的公司破产案纪录。据报道，该公司通过将债务放到合作伙伴的账上，掩盖了其财务方面的问题，使其信用状况表面上看起来良好，从而能够不断地获得贷款。2001年10月，安然突然传出接近6亿元美元亏损的季度财务报告。随后，美国证券交易委员会介入调查，安然遂被迫承认做了假账。自1997年以来，安然虚报盈利大约6亿美元，并把即将到期的39亿美元的债务隐瞒了24亿。11月28日，曾高逾90美元的安然公司股票一天之内暴跌75%，两天后，又缩水到不足高峰时期的0.3%。安然采取的方式是：利用资本重组，形成宠大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。
2．更让人难以置信的是，美国五大会计师行之一的安达信公司公布：自己的员工已经销毁了部分有关安然公司的重要资料，其中包括电脑文件、审计报告等等。美国证监会首席会计师特纳说：“这使人怀疑他们的行为已构成犯罪或有意阻碍司法调查。”在会计处理上，安然率先采用了一些技术，使公司能够记录尚未创造收入的长期合同的盈亏资料；安然钻了美国通用会计准则的空子，在财务报表中不如实反映负债。由于安然的发展很大程度靠资本市场的运作，因此安然的破产拖累一批银行。这则案例引起人们对会计诚信的思考，加强诚信建设迫在眉睫。
根据新闻报道，早在2001年，财政部曾抽查100家国企财务账目，结果有87家虚列资产37亿元，89家虚列资产27亿元；北京2001年派出首批稽察特派员，他们对三家知名企业稽查后，发现全部存在利润不实、虚盈实亏问题；更为恶劣的是，山东某乡镇2000年镇办工业总产值，上报19亿元、实际1.38亿元，销售收入上报15.26亿元、实际1.19亿元，水分分别是13.8倍和12.8倍。
根据某报2010年4月30日报道, 审计署29日发布2010年第7号、第8号、第9号公告，分别公布的中国农业发展银行、中国农业银行股份有限公司和中国出口信用保险公司三家金融机构2008年度资产负债损益审计结果表明，三家机构共查出违规经营问题203.01亿元。在对农发行总行及8家分支机构的审计中，发现19件涉嫌违法犯罪案件线索和严重违规问题，主要为外部人员利用农发行管理上的漏洞，弄虚作假、恶意骗贷所致。
3．事实证明，市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。会计资料失真，必然会造成国家宏观调控政策错位。近几年来，造假账、造假报表、虚列资产和权益等会计信息失真现象比较严重，出现了一些贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等不诚信行为。从中国的郑百文、银广夏，到美国的安然、世通、施乐、默克及法国的维迪旺，社会各界对会计失信的谴责此起彼伏，不但影响了国家税收，还在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，已经成为一颗“毒瘤”，严重扰乱了市场经济秩序。
 
二、会计丧失诚信原则的原因剖析
（一）利益的驱动是会计失信的根本原因
关于公司会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，为什么到现在还有不少公司铤而走险、屡禁不止，甚至在美国这样一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都有公司进行会计造假。其主要原因就在于：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。会计造假的受益人很多，单位的领导和高级管理人员、主管部门及政府有关部门的官员可以因为“业绩优秀”而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉；帮助做假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益；甚至职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资奖金。同时，非诚信行为的收益高而成本低、风险小，虚假会计信息能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
（二）内外监督约束机制的不健全和不到位
从内部看，一些会计主体的会计行为缺乏透明度，自我控制、自我约束机制不健全，缺乏有效的内部制约和监督机制。有些会计主体虽建立了一些内控制度，但制度得不到真正落实，形同虚设，财会部门不能有效履行会计职能，致使人为会计造假行为不可避免。内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，其对会计监督很难有成效。
从外部看，外部监督包括政府有关职能部门的监督和社会中介机构的监督。政府对会计信息真实性的管理和监督主要通过财政、税务、金融、审计等职能部门实施。其中政府审计由于编制、人员限制以及职能的转变，监督重点由原来审计国有大中型企业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而对企业的会计监督部门又受到工作职责范围的限制，不能很好地发挥监督作用，这就需要强化社会审计对企业的监督。
（三）屈从外部压力，会计人员被动作假
在目前的经济社会中，单位负责人对会计人员的工作完全拥有着领导权和管理权。也就是说会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，有了这种天然的从属关系，会计人员的诚信职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性，而这种从属性又与所在单位负责人的道德水准和价值取向密切相关。单位负责人为达到某种利益目的往往会向会计人员施压，虽然《会计法》从法律上给予了会计人员一定的保护，但企业会计在厂长、经理负责制下仍经常面临“顶不住的站不住，站得住的顶不住”的尴尬局面，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，在单位负责人的压力下，会计人员要严守会计诚信及职业道德是很难做到的。
（四）会计人员缺乏职业道德，少数人员业务素质差
在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想。在个人利益的驱使下，一些财务人员不讲诚信，违反有关法律法规的规定，不及时和正确反映经济活动，乱用会计科目，甚至故意伪造、变造、毁损原始凭证、报表等会计资料，恶意造成会计信息失真，以达到贪污、挪用公款等不可告人的目的，最后走向违法犯罪的道路。
（五）会计本身存在的缺陷和漏洞
在日常经济活动中，我们常常看到会计人员为一分钱的差错而折腾半天。会计给人们的感觉就像是一门非常精确的科学，但事实上会计是一门貌似精确但并不精确的科学，这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大。不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。
一是会计原则为会计信息的虚假提供了操作空间。现代企业财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目。会计信息制造者可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失，低估收入和利润（或相反）来操纵利润。
二是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离会计人员的主观判断，在日趋复杂的经济活动中，会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员的判断，如果不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，
 
三、会计诚信对策的探讨
一是认真学习，全面贯彻和执行新《会计法》。企业法人和单位领导要懂法和守法，只要他们能遵纪守法并组织财会人员认真学习、提高认识、增强法制观念，对解决会计信息失真的问题具有决定性的意义。
二是加强对社会审计机构的监督力度。必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。通过建立和健全注册会计师监督管理办法，逐步理顺委托关系，由企业直接委托改变为由信息使用人对会计师事务所进行委托并支付费用，增强事务所具体工作的透明度。
三是加大处罚力度。新《会计法》进一步明确了单位负责人为会计工作的责任主体，各级检查机关在实施监督过程中，应严格依法行政，改变以往工作中“重查轻罚”的做法，严肃追究直接责任人的责任，促进会计信息真实、完整。
四是实施会计核算委任制，加强企业内部的异体监督力度。大中型企业事业单位在委任财务总监的基础上，可以借鉴国外的经验，逐步推行会计集中核算和委任制核算制度。成立具有行业协会性质的会计服务机构，负责对会计人员进行登记、考核、培养，负责提供派出会计的应有待遇，使会计与用人单位不再具有人身依附关系。会计服务机构要求会计人员既要对外提供真实的会计信息，又能向经营者提供决策依据和建议，对失职的会计人员，会计服务机构视其具体情况进行处罚，这既能督促会计人员不断提高自身的业务素质，又能切实改变会计信息失真的状况。
五是要进一步提高会计人员的素质。一要提高会计人员的业务素质。会计人员业务操作技能的熟练程度高、专业知识丰富扎实，就能为企业的所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息；反之，会计人员业务素质差，就难以处理比较复杂的会计业务；二要提高会计人员的职业道德和政治素质。会计人员要具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，不谋私利，廉洁奉公，不论遇到何种情况，时刻坚持“以德治企”的原则，就能提高会计信息的客观真实性。
六是加强会计理论研究，促进会计工作规范化。首先，要加强会计工作的理论研究，根据会计信息使用者的要求，提出会计信息形成与提供的规范或准则，克服会计信息失真。其次，通过会计工作的理论与实践的结合，促进会计工作紧跟社会时代的潮流，为企业经济发展服务。
综上所述，笔者认为，我国《会计法》应增加会计诚信的条款，通过法律的权威性和威慑力来强制约束会计人员。将会计诚信直接写入《会计法》，这并不是一种简单的形式上的改变，而是体现了整个社会的一种基本意愿和期望，表现出法律的权威性和至高无上，也表现出政府、法律制定和执行机构及公众对杜绝会计造假、重塑会计诚信的坚定决心，从而加强诚信建设，保证市场经济健康运行。
（作者单位：吉林省注册会计师协会）
（中国总会计师网）