企业产品定价决策中的税收筹划

　　许多人认为，销售自己使用过的固定资产不缴纳增值税;固定资产定价越高产生的收益越大。这两种观点都是片面的。税法规定纳税人销售自己使用过的固定资产，同时具备以下三个条件的，暂免征收增值税：属于企业固定资产目录所列货物;企业按固定资产管理，并确已使用过;销售价格不超过原值。对不同时具备以上三个条件的，无论会计上如何核算，一律按4%的征收率减半征收增值税。

　　例：2005年6月企业欲将一台用了两年现已闲置的设备转让，设备原值100000元，转让价101000元，应纳增值税=[101000/(1+4%)]×4%×50%=1942.31(元)，税后收益为99057.69元，怎样定价筹划使该企业收益更高?(为简化，本例仅考虑增值税)

　　方案一：由于该设备的转让价超过原值，依前述规定应按4%的征收率减半征收增值税1942.31元。如果企业充分利用增值税税收优惠条款，将设备定价100000元，由于其未超出设备原值，可以免征增值税，税后收益100000元，比原方案多出942.31元。

　　方案二：如果转让价足够高，也可以不考虑享受免征增值税优惠。但其税后净收益至少为100000元(当考虑享受免征增值税优惠时，设备定价为100000元时，税后净收益最大为100000元)，设转让价为X，则有：X-X/(1+4%)×4%×50%>100000，X>101960.79元，即该企业设备转让价超过101960.79元时，税后收益才会超过100000元。

　　固定资产销售价格筹划的一般规律：可以计算一个净收益增减平衡点。设旧固定资产原值为P，销售价格为X，有X-X÷(1+4%)×2%P，解方程得，X>1.0196P.其含义为：销售旧固定资产的价格高于原值时，价格必须大于原值的1.0196倍，净收益才会比以原值价格出售多(此处不考虑城建税和教育费附加)，否则就不如按原值出售。

　　三、合理运用税负转嫁

　　所谓税负转嫁，就是纳税人不实际负担所纳税款，而通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。税负转嫁并不会影响税收的总体负担，但会使税收负担在不同的纳税人之间进行分配，对不同的纳税人产生不同的经济影响。税负转嫁是企业进行税收筹划获得税收利益的特殊而重要的形式。一般来说，税负能否转嫁及转嫁多少，要看商品需求弹性如何，需求数量对价格变化越是敏感，则通过提高卖价把税负向前转嫁就越困难，且向前转给消费者的少，向后转给原供应者的多;反之，需求数量对价格变化不敏感或无弹性，则税负越有可能向前转嫁，且向前转给消费者的多，向后转给原供应者的少。

　　四、合理降价，用足企业税收优惠政策

　　税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾性措施。税收优惠最直接的方式之一就是税率式减免，比如在国家高新技术产业开发区内，经有关部门认定的高新技术企业，除减按15%的税率征收企业所得税外，对于新办的企业，自获利年度起，免征企业所得税两年。最优筹划不应只顾及享受税收优惠政策，更应考虑如何用好用足税收优惠政策。

　　综上所述，企业在实际经营过程中，除根据市场条件确定企业产品的价格以外，还应考虑税收的调节作用，掌握企业定价决策中税收筹划的技巧和方法，合理确定企业产品的价格，使企业获得更大的收益。

（中华会计网校）