重复记收入并已缴税应如何财税处理？

　　问：A公司2010年底对账发现，2009年度有一笔收入重复做了2次，营业税已申报缴纳，企业所得税也已经汇算清缴，现在税务及会计该怎么处理？ 

　　答：《税收征收管理法》第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。 

　　根据上述规定，企业在2010年底发现2009年多缴的营业税、城市维护建设税和企业所得税，可向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，以核实后可退还；涉及退库的，也可按规定退还。 

　　企业多缴的教育费附加，我们认为也可申请退还。 

　　《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 

　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 

　　第十三条规定，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 

　　第十四条规定，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 

　　《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南规定，前期差错应当采用追溯重述法进行更正，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。 

　　根据上述规定，企业应用追溯重述法进行更正。 

　　调整2009年度多计收入： 

　　借：以前年度损益调整 

　　　贷：应收账款等 

　　调整税金及附加： 

　　借：应交税费——应交营业税及附加 

　　　贷：以前年度损益调整 

　　调整所得税： 

　　借：应交税费——应交所得税 

　　　贷：以前年度损益调整 

　　结转以前年度损益调整： 

　　借：利润分配——未分配利润 

　　　贷：以前年度损益调整 

　　相应地调整利润分配数字： 

　　借：盈余公积 

　　　贷：利润分配——未分配利润。

（中国纳税服务中心）