总包不代扣税情况下分包工程的会计处理

　  【问】我公司是建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给甲公司承建。我公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。请问我公司如何进行账务处理？  

　　【答】第一种作法如下：  

　　①你公司完成项目发生成本费用时，  

　　借：工程施工——合同成本55000000  

　　　　贷：原材料等 55000000  

　　收到甲方一次性结算的总承包款时，  

　　借：银行存款 80000000  

　　　　贷：工程结算 80000000  

　　②计提营业税金时，  

　　计提营业税金＝（8000－2000）×3％＝180（万元）  

　　借：营业税金及附加 1800000  

　　　　贷：应交税费——应交营业税1800000  

　　③缴纳营业税时，  

　　借：应交税费——应交营业税1800000  

　　　　贷：银行存款 1800000  

　　④分包工程完工验工结算时，  

　　借：工程施工——合同成本 20000000  

　　　　贷：应付账款 20000000  

　　⑤支付工程款时，  

　　借：应付账款 20000000  

　　　　贷：银行存款 20000000  

　　⑥乙公司确认该项目收入与费用时，  

　　借：主营业务成本 75000000  

　　　　工程施工——合同毛利 5000000  

　　　　贷：主营业务收入 80000000  

　　⑦工程结算与工程施工对冲结平时，  

　　借：工程结算 80000000  

　　　　贷：工程施工——合同成本 75000000  

　　　　　　　　　　——合同毛利 5000000  

　　第二种作法如下：  

　　①你公司完成项目发生成本费用时，  

　　借：工程施工——合同成本 55000000  

　　　　贷：原材料等 55000000  

　　收到甲方一次性结算的总承包款时，  

　　借：银行存款 80000000  

　　　　贷：工程结算 60000000  

　　　　　　应付账款——分包公司20000000  

　　②计提营业税金时，  

　　计提营业税金＝（8000－2000）×3％＝180（万元）  

　　借：营业税金及附加 1800000  

　　　　贷：应交税费——应交营业税 1800000  

　　③缴纳营业税时，  

　　借：应交税费——应交营业税1800000  

　　　　贷：银行存款 1800000  

　　④支付工程款时，  

　　借：应付账款 20000000  

　　　　贷：银行存款 20000000  

　　⑤乙公司确认该项目收入与费用时，  

　　借：主营业务成本 55000000  

　　　　工程施工——合同毛利 5000000  

　　　　贷：主营业务收入 60000000  

　　⑥工程结算与工程施工对冲结平时，  

　　借：工程结算 60000000  

　　　　贷：工程施工——合同成本 55000000  

　　　　　　　　　　——合同毛利 5000000  

（中国纳税服务中心）