税前扣除时如何区分广告费与业务宣传费？

        问：广告费与宣传费在税法规定中有哪些不同，企业广告宣传费在一个子目列支，可否按照广告费比例界定？

　　答：《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　《财政部、国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号）规定，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十四条规定，现就部分行业广告费和业务宣传费支出税前扣除政策通知如下：

　　对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　关于广告费和业务宣传费的界定问题。《辽宁省地方税务局关于2008年度企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知》（辽地税函[2009]27号）规定：

　　（一）纳税人申报扣除的广告费支出，必须同时符合下列条件：

　　1.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

　　2.已实际支付费用，并已取得相应发票；

　　3.通过一定的媒体传播。

　　（二）纳税人申报扣除的业务宣传费支出，必须同时符合下列条件：

　　1.已实际支付费用，并已取得相应发票；

　　2.通过一定的载体传播的广告性支出。

　　参照上述规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过规定比例部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

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