|
不予免征和抵扣税额
借：主营业务成本(出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额)
货：应交税金-应交增值税-进项税额转出
应退税额：
借：应收补贴款-出口退税(应退税额)
货：应交税金-应交增值税-出口退税(应退税额)
免抵税额：
借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额(免抵额)
货：应交税金-应交增值税-出口退税(免抵额)
收到退税款
借：银行存款
货：应收补贴款-出口退税
生产企业出口退税典型例题：
例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：
(1)外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目 5000000
应交税金——应交增值税(进项税额) 850000
货：银行存款 5850000
(2)产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款 24000000
货：主营业务收入 24000000
(3)内销产品，分录为：
借：银行存款 3510000
货：主营业务收入 3000000
应交税金——应交增值税(销项税额) 510000
(4)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=2400 ×(17%-15%)=48(万元)
借：产品销售成本 480000
货：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 480000
(5)计算应纳税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=51-(85+5-48)=9(万元)
结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。
(6)实际缴纳时
借：应交税金——未交增值税 90000
货：银行存款 90000
(7)计算应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360(万元)
借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 3600000
货：应交税金—应交增值税(出口退税) 3600000
例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则(1)-(6)分录同上。其余账务处理如下：
(8)计算应纳税额或当期期末留抵税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=51-97=-46(万元)
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。
(9)计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×17%=360(万元)
当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=46(万元)
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-46=314(万元)
借：应收出口退税 460000
应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 3140000
货：应交税金—应交增值税(出口退税) 3600000
(10)收到退税款时，分录为：
借：银行存款 460000
贷：应收出口退税 460000
有进口原材料时,如何计算
1、报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口
单证，作如下会计分录：
借：材料采购—进料加工—××材料名称
贷：应付外汇帐款(或银行存款)
支付上述进口原辅料件的各项国内直接费用，作如下会计分录：
借：材料采购—进料加工—××材料名称
贷：银行存款
货到岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：
借：材料采购—进料加工—××材料名称
贷：应交税金—应交进口关税
—应交进口消费税
2、交纳进口料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：
借：应交税金—应交进口关税
—应交进口增值税
—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作应交税金的上述会计分录。
3、进口料件入库。进口料件入库后，财务部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：
借：原材料—进料加工—××商品名称
贷：材料采购—进料加工—××商品名称
（中国纳税服务中心）
|
